Les délais de prescription pour les litiges fiscaux pourraient maintenant être prolongés

04 août 2020

Écrit par Allyson Cairns-Walji and Sophie Virji

Le 27 juillet 2020, la Loi sur les délais et autres périodes (COVID-19) (LTLOPA), qui respecte les délais en vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu (LRTI) et de la Loi sur la Cour canadienne de l’impôt (TCAC), est entrée en vigueur lorsque le projet de loi C-20 a reçu l’actif royal. La loi n’a pas changé depuis qu’elle a été présentée pour la première fois le 10 juin 2020 dans le cadre du projet de loi C-17.

Les contribuables doivent être conscients des répercussions importantes suivantes de cette loi :

• La TLOPA suspend, pour une période maximale de six mois, certains délais relatifs aux procédures devant les tribunaux;
• La LTLOPA permet temporairement aux ministres de suspendre ou de prolonger les délais et de prolonger d’autres périodes liées à certaines lois et à certains règlements pour une période maximale de six mois; et
• La LTLOPA prévoit l’exercice transparent des pouvoirs qu’elle confère et la surveillance parlementaire de l’exercice de ces pouvoirs.

Bien que la LTLOPA ait une incidence sur divers délais dans divers domaines juridiques, le présent article met l’accent sur les répercussions sur les règles et les processus fiscaux, y compris les cotisations fiscales, les oppositions et les appels.

TLOPA: Un aperçu

Objet

La TLOPA suspend ou prolonge temporairement, de manière flexible, certains délais qui peuvent être difficiles ou impossibles à respecter en raison de la COVID-19, et vise à prévenir les effets injustes ou indésirables qui peuvent résulter de périodes expirées et de délais manqués pendant cette période exceptionnelle.

Délais liés aux procédures judiciaires

La TLOPA suspend les délais liés aux procédures judiciaires du 13 mars 2020 au 13 septembre 2020¹ (la période de suspension). Cette suspension s’applique à l’ouverture d’une procédure judiciaire et à tout délai relatif aux étapes d’une procédure judiciaire. La suspension s’applique également aux demandes d’autorisation d’entamer une instance ou aux demandes d’autorisation dans le cadre d’une instance judiciaire. Bien qu’un tribunal puisse modifier la suspension d’un délai, la date d’entrée en vigueur de la suspension doit rester la même et la suspension ne peut pas dépasser six mois. Les tribunaux peuvent également rendre des ordonnances concernant l’effet du non-respect d’un délai suspendu, y compris des ordonnances qui annulent ou modifient ces effets.

TLOPA suspend au moins jusqu’au 14 septembre 2020, les délais communs suivants qui auraient autrement expiré pendant la période de suspension:

• Appels à la Cour canadienne de l’impôt. La LTLOPA prolonge les 90 jours dont dispose un contribuable pour interjeter appel d’une décision de la Division des appels de l’ARC devant la Cour canadienne de l’impôt en vertu du paragraphe 169(1) de la LIR.
• Demandes présentées à la Cour canadienne de l’impôt en vue d’obtenir une prorogation du délai d’appel. Si un contribuable ne respecte pas le délai de 90 jours pour interjeter appel d’une décision de la Division des appels de l’ARC à la Cour canadienne de l’impôt, le paragraphe 166.2(1) de la LIR accorde au contribuable un an pour demander à la Cour une ordonnance prorogeant le délai d’appel. La TLOPA prolonge cette limite d’un an.
• Réponses à un avis d’appel. La LTLOPA prolonge les 60 jours dont dispose le ministre du Revenu national pour répondre à l’avis d’appel d’un contribuable en vertu du paragraphe 18.16(1) de TCAC.
• Appels à la Cour fédérale du Canada. La LTLOPA prolonge les 30 jours dont dispose un appelant pour interjeter appel d’un jugement de la Cour canadienne de l’impôt devant la Cour d’appel fédérale en vertu des paragraphes 17.6 et 18.24 de TCAC.
• Demandes présentées à la Cour canadienne de l’impôt en vue d’obtenir une prorogation du délai pour s’opposer. Si un contribuable ne manque pas la date limite pour présenter une opposition, il dispose d’un an à compter du délai expiré pour demander une prorogation du délai pour s’opposer. Si le ministre rejette la demande, le paragraphe 166.2(1) de la LTI accorde au contribuable 90 jours à compter du rejet du ministre pour demander une prorogation à la Cour canadienne de l’impôt. TLOPA prolonge cette limite de 90 jours.

Suspension et prolongation d’autres délais et d’autres délais, y compris les délais de prescription pour la nouvelle cotisation

La LTLOPA traite également d’autres délais et périodes, y compris les nouvelles cotisations et les oppositions en permettant au ministre de prendre une ordonnance suspendant ou prolongeant certains délais et autres périodes. Un arrêté ministériel en vertu de la LTLOPA ne peut pas prolonger les délais et autres périodes au-delà du 31 décembre 2020, et ne s’applique pas à l’égard d’un délai ou d’une autre période qui se termine le 31 décembre 2020 ou après cette date. La LTLOPA comprend une disposition de temporarisation selon laquelle un ministre ne peut pas exercer ces pouvoirs après le 30 septembre 2020.

En particulier, les prolongations du délai de prescription dans la LTLOPA sont les suivantes :

1. si un délai de prescription a pris fin avant le 13 mars 2020, il ne peut être prolongé au moyen d’un arrêté ministériel;
2. si un délai de prescription a pris fin le 13 mars 2020, il peut être prolongé par arrêté ministériel d’au plus six mois jusqu’au 13 septembre 2020;
3. si un délai de prescription a pris fin un jour après le 13 mars 2020 et avant le 1er juillet 2020, un arrêté ministériel peut le prolonger d’au plus six mois jusqu’à la date qui est six mois plus tard; et
4. si un délai de prescription se termine un jour entre le 1er juillet 2020 et le 31 décembre 2020, un arrêté ministériel ne peut que prolonger la période jusqu’au 31 décembre 2020 inclus, mais pas jusqu’en 2021.

Un arrêté ministériel peut avoir un effet rétroactif au 13 mars 2020. Elle peut également comprendre des dispositions concernant les effets du non-respect du délai ou de l’expiration du délai avant le jour où l’ordonnance a été rendue, y compris des dispositions qui annulent ou modifient ces effets. En règle générale, un arrêté ministériel suspendra ou prolongera les délais sans avoir besoin du consentement d’une personne, d’un tribunal ou d’un autre organisme. Toutefois, la LTLOPA permet au ministre d’inclure des conditions supplémentaires dans une ordonnance qui offrent une certaine souplesse à l’application de la suspension ou de la prolongation. Par exemple, une ordonnance peut prévoir que la suspension ou la prolongation ne s’appliquera pas sans le consentement d’une personne, d’un tribunal ou d’un organisme précisé dans l’ordonnance.

La LTLOPA permet au ministre de suspendre ou de prolonger les délais d’imposition suivants :

• la date limite de production des déductions pour la recherche scientifique et le développement expérimental (RS&);
• la date limite de production des crédits d’impôt à l’investissement;
• la période normale de nouvelle cotisation; et
• les demandes présentées au ministre ou à la Cour canadienne de l’impôt en vue d’obtenir une prorogation du délai pour s’opposer.

À la date de publication du présent article, il n’y a pas d’arrêtés ministériels suspendant ou prolongeant les délais susmentionnés.

Application régulière de la loi pour la prorogation des délais

Afin d’assurer la transparence et la surveillance parlementaire, un ministre qui prend un décret² pour suspendre ou proroger un délai doit respecter le processus décrit dans la LTLOP :

• le ministre doit prendre l’ordonnance avant le 1er octobre 2020;
• une fois le décret pris, l’arrêté, ainsi que les motifs sous-jacents, doivent être publiés sur un site Web du gouvernement du Canada et dans la Gazette du Canada; et
• le décret doit être déposé au Parlement dans les trois jours suivant sa prise, ou à la première occasion, et doit être renvoyé à un comité de chaque chambre du Parlement.

Veuillez contacter n’importe quel membre du Bennett Jones Tax group si vous souhaitez plus d’informations sur la façon dont TLOPA peut affecter vos procédures judiciaires ou vos vérifications fiscales.

¹Ou à tout jour antérieur fixé par décret pris sur recommandation du ministre de la Justice.
² Ou le gouverneur en conseil dans le cas de décrets pris en vertu de l’article 6 de la LTLOPA concernant les délais liés aux procédures judiciaires.

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